Seção 83 (b) opções de ações de incentivo eleitoral
Seção 83 (b) opções de ações de incentivo eleitoral
O seguinte artigo é adaptado e reimpresso do M & amp; A Tax Report, Vol. 11, nº 3, outubro de 2002, Panel Publishers, Nova York, NY.
ISO e SEÇÃO 83 (b) ELECÇÕES.
Por Robert W. Wood e Jonathan R. Flora.
As opções de ações foram muitas das notícias ultimamente. A maior parte desta notícia foi pejorativa. Parece que as opções de ações foram alvo como causa (ou pelo menos um subproduto) de várias crises financeiras durante o ano passado. Tudo isso ocorre com um pouco de imprensa financeira adversa, particularmente no que diz respeito às conseqüências do imposto mínimo alternativo ("AMT") das opções de estoque de incentivo ("ISOs").
Em face de uma explosão de bolhas na internet, e muito do resto da economia se esvaziando também, os ISOs foram especialmente revogou. Os jogos de ganhos de várias empresas, pelo menos em parte, foram atribuídos às opções de compra de ações e à contabilidade de opções de ações em particular. Como observamos recentemente, houve várias propostas para alterar o tratamento das opções de compra de ações com fins lucrativos. Veja Wood, "Stock Option Ruminations", Vol. 11, Nº 2, Relatório de Imposto de M e A (setembro de 2002), p. 1. Recentemente, foram anunciadas sugestões de que as empresas ajudariam os funcionários a emitir dinheiro em troca de opções subaquáticas. Veja, por exemplo, "Seibel planeja oferecer aos empregados dinheiro ou estoque para opções", Wall Street Journal (30 de agosto de 2002) (a Seibel ofereceu aos seus funcionários $ 1,85 em dinheiro por cada opção com um preço de exercício igual ou superior a US $ 40 por compartilhar).
A seção 83, é claro, é uma seção de código relativamente curta (mas muito importante) que se aplica às transferências de propriedade em troca de serviços. A regra básica é que, quando o estoque (ou outra propriedade) é transferido para um empregado em troca de serviços, o empregado deve incluir o valor do estoque em sua renda quando a ação é substancialmente adquirida. I. R.C. & section; 83 (a); Reg. & section; 1.83-1 (a). O estoque é substancial quando é transferível ou não está sujeito a um risco substancial de confisco. & section; 83 (a) (1).
O valor do lucro tributável é o valor justo de mercado do estoque (no momento em que ele ganha substancialmente), menos qualquer valor que o empregado paga pelo estoque. & section; 83 (a). O valor justo de mercado do estoque é determinado sem respeito às restrições, exceto para restrições que nunca caducarão (as chamadas restrições de "não se libertar").
A maioria dos profissionais fiscais sabe o que é uma eleição 83 (b), mesmo que nunca tenha feito uma. Quando um empregado faz uma eleição de acordo com a seção 83 (b), ele deixa de lado as regras de diferimento de renda que se aplicam enquanto as ações não são investidas. A seção 83 (b) permite que um empregado opte por incluir atualmente em renda o valor de mercado justo da ação, menos qualquer valor pago por ela, no momento em que o estoque é emitido, embora não seja substancialmente adquirido. (É claro que a eleição não está disponível se o estoque já for substancialmente adquirido e, portanto, incluí-lo imediatamente, sem considerar uma eleição). Em suma, o empregado escolhe incorrer sobre o valor do estoque no momento, em vez de esperar até que ele vença.
Quando uma eleição 83 (b) é feita, um empregado inclui o valor justo de mercado do estoque depois de ter em conta quaisquer restrições que não se fecham, mas sem considerar restrições de caducidade (as restrições caducam). Ele não reconhece nenhuma renda quando o estoque é substancialmente coletivo. Reg. & section; 1.83-2 (a). Em vez disso, qualquer apreciação (ou depreciação) após a data da eleição é tributável como um ganho (ou perda) de capital quando o empregado vende o estoque. O período de detenção também é efetuado, começando no dia seguinte ao dia em que a propriedade é transferida para o empregado. Reg. & section; 1.83-4 (a).
O que acontece se um empregado que faz uma eleição deixa seu emprego antes que o estoque seja substancialmente? Nesse caso, o empregado perde seu estoque e é permitido uma dedução de perda limitada. O montante da dedução na caducidade é limitado ao valor pago pela ação, menos o valor realizado na caducidade (se houver). Reg. & section; 1.83-2 (a). Notavelmente, porém, nenhuma dedução é permitida para o montante que o empregado anteriormente incluiu na renda, fazendo a eleição 83 (b).
Veja & section; 83 (b) (1). O empregador também é efetuado por uma confiscação. O empregador deve incluir no rendimento na data da confiscação o menor valor justo de mercado do estoque ou o montante da dedução que tomou quando o empregado fez a eleição. Reg. & section; 1.83-6 (c).
Os funcionários que recebem ações restritas querem fazer essas eleições? Obviamente, tanto o tempo do imposto para o empregado quanto o caráter de renda como ordinário ou capital podem ser efetuados.
Com a propriedade mais restrita, a Seção 83 fornece que o rendimento seja incluído no momento em que as restrições caducarem. Se um empregado fizer uma eleição 83 (b), em contraste, ele reconhecerá a renda imediata no momento da eleição, mas ele não reconhecerá a renda quando as ações forem substancialmente cobradas. Quanto ao caráter, toda apreciação do tempo de uma eleição 83 (b) é ganho de capital. Se nenhuma eleição foi feita, em contraste, a renda ordinária surge quando os estoques de estoque que faz com que sua base de imposto no estoque aumente. Somente a diferença entre o valor nesse momento eo valor realizado em uma eventual data de venda seria o ganho de capital.
Então, por que um empregado gostaria de acelerar a renda? Em essência, o empregado está apostando que o estoque irá apreciar, e ele está limitando a quantidade de renda de compensação que ele reconhecerá como resultado da concessão de estoque. Os funcionários otimistas podem ter muitas razões para fazer uma eleição de 83 (b), embora o atual recesso econômico faça 83 (b) eleições um pouco menos atraentes do que eram. Claro, uma eleição 83 (b) não é livre de risco: uma eleição seguida de uma queda no valor do estoque pode resultar em renda ordinária (quando a eleição é feita), seguida de uma perda de capital; não é uma posição fiscal muito atraente!
Não surpreendentemente, uma boa parte da prática da Seção 83 relaciona-se com a forma como determina o valor. Como observamos nessas páginas anteriormente, uma decisão importante há quase 20 anos enfatizou que as eleições da seção 83 (b) podem ser feitas com valor zero. Ver Alves v. Comissário, 734 F.2d 478 (9º Cir. 1984.
Os ISO são tributados de forma mais favorável do que as opções não qualificadas. Para uma comparação, consulte Wood, "Tratamento fiscal e contábil das ISOs", Vol. 9, n. ° 10, relatório M & amp; A sobre impostos (maio de 2001), p. 1; e Wood, "Imposto sobre Imposto e Contabilidade para opções de ações não qualificadas", Vol. 9, n. ° 10, relatório M & amp; A sobre impostos (maio de 2001), p. 1. Os ISO geralmente estão fora do alcance da Seção 83. A seção 83 (e) (1) estabelece que a seção não se aplica ao exercício de uma opção à qual a seção 421 se aplica. A seção 421 (a) (1) prevê que um funcionário não reconheça renda regular quando um ISO é exercido (assumindo que vários requisitos são atendidos). Um funcionário reconhecerá o ganho (ou perda) de capital se ele posteriormente vender as ações em uma venda qualificada com base na diferença entre o preço de venda e o preço de exercício.
No entanto, se um empregado vender as ações no prazo de dois anos a partir da data de outorga ou um ano após as ações serem transferidas para o empregado, é uma venda "desqualificadora". & section; 421 (b). Uma venda desqualificadora opera como se estivesse sob a seção 83 & mdash; o funcionário deve incluir em renda ordinária a diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado no momento do exercício da opção. Prop. Reg. & section; 1.422A-1 (b) (1). Este montante é adicionado à sua base, e o restante é tributado como ganho de capital (tudo no ano da venda).
É um eufemismo acentuado dizer que os ISOs não são tratados de forma favorável sob o regime AMT, pois são para fins fiscais regulares. A exclusão do rendimento nos termos da Secção 421 é ignorada no cálculo do rendimento tributável mínimo alternativo ("AMTI"). Em vez disso, um funcionário deve incluir na sua AMTI a diferença entre o preço de exercício de um ISO e o valor justo de mercado das ações adquiridas no momento do exercício. & sect; 56 (b) (3). Obviamente, para opções com baixo preço de exercício e alto valor, as conseqüências da AMT podem ser substanciais. Para ISOs que resultam na aquisição de ações restritas, o valor justo de mercado das ações (menos o valor pago) é incluído na AMTI somente após o estoque substancialmente.
Suponha que você tenha um cliente com ISOs que esteja considerando um exercício precoce de um ISO (ou seja, antes que o estoque adquirido tenha sido substancialmente adquirido). É possível que ele faça uma eleição da Seção 83 (b) na esperança de desencadear o período de detenção de um ano que se aplica à desqualificação das vendas? A resposta parece ser não. O IRS informalmente afirmou que fazer uma eleição 83 (b) em relação a um ISO é inválido para fins de imposto de renda regular. Assim, o período de retenção para uma venda desqualificadora é desencadeado quando o estoque é adquirido, e não quando o ISO é exercido, independentemente de ele ou não fazer uma seção 83 (b).
Mas, curiosamente, o IRS indicou (novamente informalmente) que uma eleição da Seção 83 (b) pode estar disponível em relação às ISOs para fins AMT. Esta posição é refletida nas instruções para preencher o Formulário 6251 (AMT), na p. 3. Lá, o IRS afirma:
"Mesmo que seus direitos no estoque não sejam transferíveis e estejam sujeitos a um risco substancial de confisco, você pode optar por incluir na receita da AMT o excesso do valor justo de mercado da ação (determinado sem consideração a restrição por lapso) sobre o preço de exercício após a transferência para você das ações adquiridas através do exercício da opção ".
O que tudo isso significa? A ausência de orientação sincera de IRS é incomodável. Ainda assim, quando não há muita apreciação incorporada no estoque restrito adquirido quando um ISO é exercido, pode fazer sentido eleger (na seção 83 (b)) para incluir atualmente esse ganho em AMTI mesmo que o estoque ainda não tenha substancialmente investido. Embora as eleições acelerem o reconhecimento da AMTI, parece que, quando o estoque é substancialmente adquirido, a eleição impedirá qualquer reconhecimento adicional da AMTI. Esta é uma boa notícia se o estoque apreciou significativamente durante esse período.
Obviamente, a seção 83 (b) desempenha um papel significativo nas opções de estoque. Embora esta eleição de uma página possa não resolver toda a culpa que está sendo aplicada nas opções de estoque, certamente pode ajudar no planejamento para indivíduos que recebem ações ou opções como parte de sua compensação.
ISOs e seção 83 (b) eleições, de Robert W. Wood e Jonathan R. Flora, vol. 11, N ° 3, O relatório fiscal M & amp; A (outubro de 2002), p. 1.
Qual é uma eleição 83 (b)?
Falhar em fazer uma eleição oportuna 83 (b) com o IRS é algo que poderia levar a consequências fiscais desastrosas para um fundador ou funcionário da empresa inicial.
Os fundadores costumam comprar ações de acordo com contratos de compra de ações restritas que permitem que a empresa recompra # 8220; não foi vendida e # 8221; estoque após a rescisão do emprego. Da mesma forma, os funcionários podem # 8220; início & # 8221; opções de exercícios sujeitas à capacidade de recompensa da empresa & # 8220; unwrest & # 8221; partes após a rescisão do emprego.
De acordo com a Seção 83 do Código da Receita Federal, o fundador / empregado não reconheceria o resultado (a diferença entre o valor justo de mercado e o preço pago) até o estoque. No entanto, se um fundador / empregado fizer uma eleição voluntária da Seção 83 (b), o fundador / funcionário reconhece & # 8220; renda & # 8221; após a compra do estoque.
Normalmente, o preço de compra do estoque e o valor justo de mercado são os mesmos. Portanto, se uma eleição de 83 (b) for feita, não há renda reconhecida. Assim, um fundador / funcionário deve sempre fazer uma eleição 83 (b). Os benefícios de uma eleição de 83 (b) geralmente estão começando o período de retenção de ganho de capital de um ano e o reconhecimento do imposto de renda normal (ou imposto mínimo alternativo) para a data de compra.
Se o fundador / empregado não fizer a eleição 83 (b), então ele ou ela pode ter renda no stock & # 8220; coletes. & # 8221; A renda será substancial se o valor das ações aumentar substancialmente ao longo do tempo.
Por exemplo, suponha que um fundador compre ações por US $ 0,01 por ação (o valor do mercado justo é de US $ 0,01) e as ações estão sujeitas a quatro anos de aquisição com um acréscimo de um ano. O fundador não faz uma eleição 83 (b). No final do acantilado de um ano, se o estoque valer US $ 1,00 / ação, então o fundador reconheceria US $ 0,99 / ação de renda. À medida que as ações restantes acumulam cada mês, o fundador reconheceria renda igual à diferença entre o valor justo de mercado e US $ 0,01 / ação. Além disso, a empresa deve pagar a participação do empregador no imposto FICA sobre o rendimento e reter o imposto de renda federal, estadual e local.
Se o fundador tivesse feito uma eleição 83 (b), o fundador não reconheceria qualquer receita como estoque, uma vez que a eleição 83 (b) acelera o momento do reconhecimento de renda até a data da compra.
Para que uma eleição de 83 (b) seja efetiva, o indivíduo deve apresentar a eleição com o IRS antes da data da compra de ações ou no prazo de 30 dias após a data da compra. Não há exceções a esta regra de arquivamento oportuna. O último dia possível para o depósito é calculado contando todos os dias (incluindo sábados, domingos e feriados) começando no dia seguinte após a data em que o estoque é comprado. Por exemplo, se o estoque for comprado em 16 de maio, o último dia possível para a inscrição é 15 de junho. A data do cadastro postal oficial da correspondência é considerada a data de arquivamento. A eleição deve ser arquivada enviando um formulário de eleição assinado por correio certificado, recibo de devolução solicitado ao Centro de Atendimento do IRS, onde o indivíduo arquiva suas declarações fiscais. Se a eleição for enviada após o 27º dia, o indivíduo deve entregar a carta ao escritório de correios para obter um carimbo de data oficial no recibo de correio certificado. Uma cópia da eleição deve ser fornecida à empresa, e outra cópia deve ser anexada à declaração de imposto de renda federal do contribuinte n. ° 8217 no ano em que a propriedade foi adquirida.
Eu recomendo algumas unidades restritas em uma empresa privada operacional (LLC), mas não tenho idéia da FMV. A empresa não fornece orientação. Também não está emitindo 1099 ou deduzindo o valor. Outras classes de ações têm preferência e minhas ações valem US $ 0 mesmo a preços razoáveis de ale (ou seja, só participam de um evento de liquidez de alta avaliação). É razoável para mim assumir valor mínimo na minha eleição 83 (b)?
Aqui está o meu cenário & # 8230;
Eu formei um novo negócio junto com um sócio comercial. De volta em setembro de 2011, nos registamos como uma corporação da Delaware com uma eleição S-corp (formulário 2553). No processo de arquivamento, especificamos um número inicial de ações emitidas (1000), e na eleição de S-corp, precisamos especificar uma% de propriedade ou uma quantidade de compartilhada de propriedade dos fundadores da empresa. Sem muito pensamento, simplesmente declaramos que cada um tinha 50% de propriedade. NÃO assinamos nenhum acordo de acionista, emitimos ações restritas ou realmente compramos ações da empresa.
Avanço rápido para hoje. Queremos adicionar um terceiro parceiro (igual) e assinar um acordo de acionista entre os três fundadores e, em seguida, arquivar uma eleição 83 (b). Cada um de nós estará investindo na empresa e comprando ações restritas. Uma vez que não houve compra de ações sujeitas a risco substancial de confisco para este ponto, não acredito que estamos sob qualquer restrição de tempo para uma eleição 83 (b). Mas, o ato de arquivar a eleição S-corp e a definição de propriedade de 50% para os dois fundadores originais significa que precisamos rebobinar o que já fizemos? Digamos, vender nossas ações para a empresa, em seguida, reeditar ações restritas para 3 fundadores?
Seção 83 (b) opções de ações de incentivo eleitoral
Assunto: opções de exercícios antecipadas.
Data: segunda-feira, 11 de setembro de 2000.
Eu tenho permissão para exercer minhas opções mais cedo, mas ainda tenho dúvidas sobre o que fazer. Se eu decidir exercer todas as minhas opções agora e, em seguida, arquivar o formulário 83b para desqualificar as opções, posso vender as partes que serão adquiridas após o período de bloqueio e pagar o imposto de renda ordinário como um ganho de curto prazo? Porque eu li em algum lugar na internet, ao arquivar o formulário 83b, não poderei vender os estoques por pelo menos 12 meses. Por favor informar.
Data: atualizado Thu, 9 Sep 2004.
Estou assumindo que você está lidando com opções de ações de incentivo.
Arquivar uma eleição da Seção 83 (b) em si não desclama as opções. # 8221; No entanto, se você puder exercer o que, de outra forma, seria opções de ações de incentivo para mais de US $ 100.000 de preço de opção de ações em um ano, o excesso será convertido em & # 8220; opções não qualificadas. & # 8221;
A escolha da seção 83 (b) não tem efeito para ISOs para relatórios de impostos regulares.
Apresentar a eleição da Seção 83 (b) não muda quando você pode vender o estoque. Isso é determinado pelo cronograma de aquisição e bloqueio de funcionários.
O ganho de uma disposição antecipada de uma opção geralmente é tributado como renda de compensação ordinária.
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O blog do myStockOptions, o principal recurso on-line sobre todos os tipos de compensação de equidade | OPÇÕES DE STOCK • STOCK RESTRINGIDO • RSUs • AÇÕES DE DESEMPENHO • ESPPs • SARs.
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Copyright © 2010-2017 myStockPlan, Inc.
11 de julho de 2012.
Diretrizes de questões do IRS na seção 83 (b) Eleição para estoque restrito: Idioma de amostra para arquivamento, além de exemplos de impostos.
Quando você recebe uma concessão de ações restritas (ou se você receber ações restritas em um exercício permitido de ações antecipadas), você pode optar por ser tributado sobre o valor em concessão em vez da aquisição. Este movimento é conhecido como uma eleição da seção 83 (b), nomeado após a seção relevante do Código de Receita Federal (IRC). Não está disponível para uma concessão de unidades de estoque restritas, uma vez que as RSU são tributadas sob uma parte diferente do IRC.
As vantagens de fazer a eleição são: (1) você inicia o período de retenção de ganhos de capital cedo, ou seja, em concessão e não na aquisição de direitos, e (2) você é tributado para fins de renda ordinária sobre o valor da concessão, o que, esperamos, se tornará seja inferior ao valor posterior no momento da aquisição. É crucial notar que a rescisão ou cancelamento de uma eleição da Seção 83 (b) é praticamente impossível uma vez que foi feita.
Regras estritas ditarão quando este arquivamento deve ser feito (por exemplo, dentro de 30 dias da concessão), como ele precisa ser arquivado e o que deve aparecer nele.
Você faz a eleição enviando as informações apropriadas para o escritório do IRS onde você arquiva sua declaração de imposto (você também envia a eleição para sua empresa e arquive-a com sua declaração de imposto anual). A informação necessária inclui:
seu nome, endereço e número da Segurança Social uma descrição da propriedade / ações (por exemplo, X ações da minha empresa) e o valor justo de mercado a data em que você recebeu as ações e em que ano tributável a restrição que causará confisco se for os requisitos não são cumpridos ou a restrição que caducará quando os requisitos de aquisição forem cumpridos com qualquer dinheiro pago pelo estoque.
Apesar do fato de que o depósito deve incluir informações específicas sobre a propriedade (ou seja, ações), como seu valor e data de transferência, o IRS não possui nenhum formulário para a eleição da seção 83 (b). O Procedimento de Receita do IRS 2012-29 apresenta uma amostra de linguagem aceitável para fazer a eleição. Ele também fornece exemplos que mostram o impacto fiscal da eleição quando o estoque é posteriormente vendido após a aquisição ou se a concessão é recomprada ou perdida antes da aquisição. Os exemplos confirmam um risco importante com a eleição da Seção 83 (b): se as ações nunca forem adquiridas, a caducidade não lhe dará crédito ou dedução fiscal para os impostos que você pagou na frente. Conforme indicado pelos exemplos, somente se você pagou algo pelo estoque restrito, como pode acontecer com opções de exercicios antecipados em uma empresa privada, você pode ter uma perda de capital pela diferença entre qualquer preço de recompra e o que pagou pelo estoque ( ou seja, o preço de exercício).
Escolher se a eleição ou não é 83 (b) é uma decisão de planejamento financeiro. Para obter orientações sobre a análise necessária para determinar se isso faz sentido fiscal e financeiro, veja os artigos na seção de Ações Restritas: Seção 83 (b) em myStockOptions.
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Data: atualizado Thu, 9 Sep 2004.
Estou assumindo que você está lidando com opções de ações de incentivo.
Arquivar uma eleição da Seção 83 (b) em si não desclama as opções. # 8221; No entanto, se você puder exercer o que, de outra forma, seria opções de ações de incentivo para mais de US $ 100.000 de preço de opção de ações em um ano, o excesso será convertido em & # 8220; opções não qualificadas. & # 8221;
A escolha da seção 83 (b) não tem efeito para ISOs para relatórios de impostos regulares.
Apresentar a eleição da Seção 83 (b) não muda quando você pode vender o estoque. Isso é determinado pelo cronograma de aquisição e bloqueio de funcionários.
O ganho de uma disposição antecipada de uma opção geralmente é tributado como renda de compensação ordinária.
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11 de julho de 2012.
Diretrizes de questões do IRS na seção 83 (b) Eleição para estoque restrito: Idioma de amostra para arquivamento, além de exemplos de impostos.
Quando você recebe uma concessão de ações restritas (ou se você receber ações restritas em um exercício permitido de ações antecipadas), você pode optar por ser tributado sobre o valor em concessão em vez da aquisição. Este movimento é conhecido como uma eleição da seção 83 (b), nomeado após a seção relevante do Código de Receita Federal (IRC). Não está disponível para uma concessão de unidades de estoque restritas, uma vez que as RSU são tributadas sob uma parte diferente do IRC.
As vantagens de fazer a eleição são: (1) você inicia o período de retenção de ganhos de capital cedo, ou seja, em concessão e não na aquisição de direitos, e (2) você é tributado para fins de renda ordinária sobre o valor da concessão, o que, esperamos, se tornará seja inferior ao valor posterior no momento da aquisição. É crucial notar que a rescisão ou cancelamento de uma eleição da Seção 83 (b) é praticamente impossível uma vez que foi feita.
Regras estritas ditarão quando este arquivamento deve ser feito (por exemplo, dentro de 30 dias da concessão), como ele precisa ser arquivado e o que deve aparecer nele.
Você faz a eleição enviando as informações apropriadas para o escritório do IRS onde você arquiva sua declaração de imposto (você também envia a eleição para sua empresa e arquive-a com sua declaração de imposto anual). A informação necessária inclui:
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Apesar do fato de que o depósito deve incluir informações específicas sobre a propriedade (ou seja, ações), como seu valor e data de transferência, o IRS não possui nenhum formulário para a eleição da seção 83 (b). O Procedimento de Receita do IRS 2012-29 apresenta uma amostra de linguagem aceitável para fazer a eleição. Ele também fornece exemplos que mostram o impacto fiscal da eleição quando o estoque é posteriormente vendido após a aquisição ou se a concessão é recomprada ou perdida antes da aquisição. Os exemplos confirmam um risco importante com a eleição da Seção 83 (b): se as ações nunca forem adquiridas, a caducidade não lhe dará crédito ou dedução fiscal para os impostos que você pagou na frente. Conforme indicado pelos exemplos, somente se você pagou algo pelo estoque restrito, como pode acontecer com opções de exercicios antecipados em uma empresa privada, você pode ter uma perda de capital pela diferença entre qualquer preço de recompra e o que pagou pelo estoque ( ou seja, o preço de exercício).
Escolher se a eleição ou não é 83 (b) é uma decisão de planejamento financeiro. Para obter orientações sobre a análise necessária para determinar se isso faz sentido fiscal e financeiro, veja os artigos na seção de Ações Restritas: Seção 83 (b) em myStockOptions.
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